Оценка аудиторского риска при применении выборочной содержательной процедуры «основного массива»

Напомним, что выборочную процедуру «основного массива» применяют в тех случаях, когда генеральная совокупность неоднородна по стоимости составляющих ее элементов: в совокупности есть «основной массив» – элементы, стоимость которых превышает уровень существенности, установленный аудитором. Метод состоит в формировании выборки путем отбора этих элементов.

Получим выражение для риска необнаружения ЯНО применительно к данному методу, т. е. будем исходить из предположения, что генеральная совокупность содержит существенную ошибку, которую допустила бухгалтерия и не выявила служба внутреннего контроля.

Для этого проанализируем событие (назовем его событием А), вероятностью наступления которого является риск необнаружения ЛНО.

Как было указано выше, событие А в нашем случае заключается в том, что аудитор не выявит существенную ошибку, содержащуюся в генеральной совокупности.

Очевидно, что событие А будет являться результатом наступления одного из двух событий (назовем их событиями Б и В):

событие Б – аудитор в ходе проверки «основного массива» не выявил (просмотрел) содержащуюся в нем существенную ошибку;

событие В – аудитор не выявил существенную ошибку, поскольку она оказалась в «неосновном массиве», который аудитор счел возможным не проверять.

Вероятность события В определяется объемом выборки (объемом «основного массива») – чем она больше, тем вероятность события В меньше, а вероятность события Б определяется всеми остальными факторами, влияющими на риск необнаружения (опытом и квалификацией аудитора, знакомством его с проверяемой организацией и т. д.).

Поэтому в соответствии с определениями, которые введены федеральным стандартом аудита № 16 «Аудиторская выборка», вероятность события В – это риск, связанный с объемом аудиторской выборки (риск выборки RB), а вероятность события Б – это риск, не связанный с объемом выборки (Rm).

Получим выражение для риска выборки RB в нашем случае. Для этого введем следующие обозначения.

Пусть N – объем генеральной совокупности (количество документов), N1 – объем «основного массива», N2 – объем «неосновного массива». Тогда N = N1+N2.

Пусть J – стоимость документов генеральной совокупности (в рублях), J1 – стоимость документов «основного массива», J2 – стоимость документов «неосновного массива». Тогда J = J1 + J

Пусть S – уровень существенности (в рублях), установленный для рассматриваемой генеральной совокупности; s = S/J×100% – уровень существенности (в процентах).

Допустим, что аудитор сформировал выборку объемом N1 и стоимостью J1 («основной массив») и проверил ее. Существенных ошибок в выборке при этом не обнаружено.

Как мы указали выше, риск выборки RB – это вероятность того, что в документах объема N2 может оказаться существенная ошибка, т. е. ошибка, превышающая уровень существенности S.

Если стоимость документов «неосновного массива» однородна и вариация ее незначительна (коэффициент вариации не превышает 30%), то можно оперировать средней стоимостью документа «неосновного массива».